Проводки по инвентаризации

N 1.

( . 31). , , .

————————————————————————–
“”

N 17

. 31.12.2015

,
N 213,
3500 ( ) .
.

——– ..
L————————————————————————–

, – . ( ):

10 (41, 43) 10 (41, 43)

  • .

, , .

:

94 10, 41, 43

  • , ;

20 (23, 44…) 94

  • .

Что делать, если в ходе инвентаризации выявлена недостача ТМЦ?

Если проведена инвентаризация в магазине или  на складе, и в ее ходе была выявлена недостача ТМЦ необходимо:

  • в первую очередь составить сличительные ведомости, для фиксирования факта недостачи;
  • потребовать объяснения у работника, на подготовку объяснительной у него есть установленные ТК РФ ст. 193 два дня;

Важно: требовать такое объяснение следует на официальном уровне в письменном виде.

  • далее необходимо оформлять документально каждый шаг, например, отказ давать объяснительную засвидетельствовать посредством акта;
  • после получения всех доказательств и проведения служебного расследования следует применить дисциплинарное взыскание, относительно которого издается приказ руководителя.

Выбирая подходящее наказание, следует учитывать все нюансы, например, если сотрудница, совершившая хищение окажется беременной, в отношении ее можно использовать только выговор, так как уволить ее нельзя.

В случае отсутствия достаточного количества объяснений следует издать указ относительно дальнейшего расследования, чтобы получить четкие объяснения случившегося.

Читайте также: Что делать, если выявлена недостача в кассе?

Основания для проведения описи имущества

Бытует ошибочное мнение, что ведение реестра и переписи – это прерогатива торговых точек, предприятий и заводов, которые по совместительству занимаются сбытом. На самом деле все организации, даже муниципальные или благотворительные, а также частные ИП, должны регулярно проверять весь инвентарь на наличие.

Обнаружение недостачи, либо излишков товара

При проведении инвентаризации очень важным считается ведение правильного документооборота. Так в первую очередь должен быть оформлен акт об инвентаризации. Пример подобного документа:

Недостача и излишки при инвентаризации

Оформление недостачи и излишек должно проводиться только после проведения непосредственной инвентаризации, чтобы никаких ложных цифр и сумм ответственное лицо вписать инвентаризационную опись уже не смогло. К инвентаризационному акту должен прилагаться акт проведенных работ, а также другие необходимые бумаги для фиксации количества товаров. Так обязательными документами считаются, такие как:

1. Акт №ТОРГ-6.

2. Журнал регистрации ТМЦ, заполняемый по форме ТОРГ-7.

3. Акт №ТОРГ-15, где будет указываться некачественная продукция.

4. Акт №ТОРГ-16, сообщающий о списании товаров.

5. Акт №ТОРГ-20, указывающий на дальнейшие действия с недостачей или излишками.

6. Акт №ТОРГ-21, в том случае, если требуется пересортировка плодоовощной продукции.

Помимо прочего, учитываются такие факторы, как естественная убыль и учетная политика предприятия. Естественная убыль высчитывает бухгалтерия, а расчёт проверяет начальство и независимая инвентаризационная комиссия.

Недостача и излишки при инвентаризации

В случае если инвентаризация вывела недостачи более чем естественная убыль, проводится служебное расследование и выявляются виновные.

Сроки проведения инвентаризации

Сроки проведения инвентаризации в России определяются Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Проводить переучет обязательно:

  • при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже,
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел),
  • при установлении фактов хищений и порчи ценностей,
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,
  • при ликвидации (реорганизации) организации.
Скачать список пострадавших от коронавируса отраслей в последней редакции: в нее вошли некоторые виды розничной торговли и услуг

Как правило, в магазине и на складе инвентаризацию проводят каждый месяц — для контроля работы персонала и состояния учета товара в целом. Проводить эту процедуру нужно не только потому, что она обязательна. Используя такой механизм контроля работы вашей компании, вы сможете оценить качество работы сотрудников, вовремя выявить бракованный товар, убрать из ассортимента то, что по каким-то причинам не продается.

Причины появления излишков и недостач

Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишки появляются, когда наличное имущество организации превышает учтенное. Недостачи, напротив, указывают на недостающий актив. 

Отражение результатов инвентаризации в учете зависит от причины появления расхождений. Инвентаризационная комиссия составляет ведомость по расхождениям и направляет ее руководителю для ознакомления с результатами проверки. Причины формирования излишков и недостач могут быть следующие: 

Излишки Недостачи
Ошибки при проведении инвентаризации Естественная убыль
Неучтенные поставки Ошибки в ведении складского учета
Излишняя экономия Производственные издержки
Ошибки учета отпуска материалов и продукции Хищения
Избыточные поставки Некомпетентность или отсутствие материально-ответственных лиц (МОЛ)

Решения для бизнеса

mag.png

магазины

одежда, обувь, продукты,
игрушки, косметика, техника

Подробнее

skl.png

склады

материальные, внутрипроизводственные,
сбытовые и транспортных организаций

Подробнее

kirovka.png

маркировка

табак, обувь, легпром,
лекарства

Подробнее

pro.png

производство

мясное, заготовительное, механообрабатывающее,
сборочно-монтажное

Подробнее

rfid.png

rfid

радиочастотная идентификация
товарно-материальных ценностей

Подробнее

egais.png

егаис

автоматизация учётных операций
с алкогольной продукцией

Подробнее

Перерасчету подлежат все материальные ценности, к которым можно отнести мебель и бытовую технику, документы и даже канцелярию. В зависимости от того, подготовлена ли была организация, ревизия может быть плановой (по расписанию, раз в месяц) и внеплановой. Чтобы составить план, распишите график, согласно которому ответственные лица производят перерасчет.

Причины, которые могут повлиять на проведение внеплановой инвентаризационной сверки:

  • любое стихийное бедствие – пожар, наводнение, разрушение, а также возгорание или затопление по вине трудящихся;
  • продажа фирмы или вступление в долю, появление нового соучредителя – любые изменения на уровне руководства могут привести к потребности узнать точный баланс;
  • кража, подозрение на хищение, судебное или следственное разбирательство.

Таким образом, проверка может быть инициирована по разным поводам. Но обязательным остается одно – для процедуры должен выписываться приказ с уточнением даты и ответственных лиц.

Что представляет собой недостача

Большинство бухгалтеров считают недостачу страшным событием в жизни компании. Это объясняется наличием негативных последствий, вытекающих при обнаружении несоответствующих требованиям и ранее посчитанным материальным или денежным ценностям.

Негативные последствия отражаются в виде:

  1. взысканий;
  2. наказаний.

Если говорить юридически языком, то недостача – это отсутствие товаров, представляющих определенную ценность, денег. Важно, чтобы вся продукция была заранее поставлена на учет и баланс компании для строгого учета ее количества в дальнейшем.

ВНИМАНИЕ! Ключевым моментом для выявления недостачи является определение материальной ценности имущества компании в самом начале учета.

Это также важно для того, чтобы человек, с которого будут взысканы денежные средства за проступок, получил основания для вынесения подобного решения.

N 2.

, . . , (. 246 ).

, :

73 94

  • ;

50 (51, 70) 73

  • .

, :

73 94

  • ;

73 98

  • ;

50 (51, 70) 73

  • .

:

98 91-1

  • .

Причины выявления

фото-2Причиной недостачи товаров и материалов может быть не только банальная халатность продавцов или материально-ответственных лиц.

Среди самых распространенных причин можно выделить следующие:

  • кража на производстве;
  • расточительное и корыстное отношение к вверенным ценностям ответственных лиц;
  • очень низкая реализуемая стоимость продукции, такая ситуация обычно происходит в торговых точках, где часто применяется системы скидок.

Кроме этого, недостачей может стать халатность персонала, который своевременно не выполняет списание выбывших ценностей и не предоставляет бухгалтеру соответствующую отчетность.

Что делать при выявлении недостачи при увольнении?

Технологические потери

В ходе производства часть материалов может быть утеряна. В этом случае речь идет о технологических потерях. Часть недостачи может быть списана именно на них. Законодательство не занимается созданием нормативов технологических потерь, поэтому они устанавливаются индивидуально на каждом предприятии. Но это не значит, что если при инвентаризации выявлена недостача, то ее можно полностью списать на технологические потери.

Организация может установить на своем предприятии лимиты безвозвратных отходов по каждой разновидности используемых материалов и сырьевой продукции. Но эти лимиты должны быть подтверждены расчетами, выполненными исходя из способов транспортировки сырья и производственных циклов организации.

В этом случае может возникнуть вопрос, как провести инвентаризацию при недостаче. Необходимо руководствоваться технологическими картами, сметами. Их созданием занимаются контролирующие работники, а лимиты утверждают руководители.

N 3. –

, – . , . (. 13 10/99).

, . . . , , , , , .. (. 11 10/99).

:

91-2 94

  • , – ( ).

Порядок оформления дефицита

Сперва необходимо собрать все документы, подтверждающие операции, в том числе акт проведенной инвентаризации и товарные чеки. На основании этого составляется и подписывается распоряжение на списание.

В обратном случае, если издержки оказались слишком большими или произошла порча крупной партии товара – проводят служебное расследование на предмет халатности или хищения.

Далеко не все так скрупулезно учитывается. Есть отдельные категории ТМЦ, которые не считают за особенные ценности ввиду их себестоимости, поэтому в расходы можно записывать любое количество.

Есть еще один вариант оформления дефицита – удержка с виновного. Обычно сумма вычитается из его заработной платы. Происходит это в случаях, когда доказана вина.

Причины недостачи

Недостача материальных ценностей может образовываться по следующим причинам:

  • Злоумышленные намерения либо действия по неосторожности, совершенные материально-ответственным лицом.
  • Несанкционированное проникновение в место хранения материальных ценностей (хищение, кража).
  • Естественная убыль в результате усушки, утруски и т.д. Такая недостача может быть в пределах установленных норм, а может превышать их в зависимости от условий хранения и эксплуатации.
  • Наличие ошибки в документах учета (оприходованы не все накладные, списаны не все необходимые позиции и т.д.).

Дальнейшие действия работодателя при выявлении недостачи напрямую зависят от причин ее повлекших.

Бухгалтерские проводки по учету недостачи

  • 94Д  10К  (41, 43) – операция (выявление недостачи);
  • 20, 23, 25, 26, 29, 44Д;  94К – операция (списание недостачи (потери от порчи) в пределах утвержденных норм естественной убыли);
  • 73Д – 2 К94 – операция (списание недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости);
  • 73Д – 2 К98-4 – операция (отражение разницы между остаточной и рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц);
  • 91Д – 2 К68 – операция (НДС восстановление, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) сверх норм естественной убыли);
  • 50, 70Д –  К73-2 – операция (погашение виновным лицом задолженности по недостачам);
  • 98 – 4Д К91-1 – операция (фиксация разницы между остаточной и рыночной стоимостью в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами).

Детально счета расписаны в таблице:

Счетная корреспонденция Название операции
Дебет Кредит
44 94 Списание стоимости товаров, которых не хватает
73, 76 94 Списание потери выше нормы естественной убыли
91 – 2 94 Соответствующую запись делают в случае отсутствия виновных или отрицания судом  взыскать компенсацию

Ориентировочный реестр товаров, которые не подлежат списанию:

  • Мебель (все виды, кровати из металла)
  • Ковровые покрытия (ковры, паласы и ковровые изделия)
  • Охладительные приборы (холодильные, морозильные камеры)
  • Электроприборы и электро оборудование (машины для шитья, вязания, глажки, камины, радиаторы, электро духовки, термостатные шкафы, аэро грили, шашлычницы, фритюрницы, печи,самовары);
  • Приборы для сварки;
  • Торшеры, бра, светильники;
  • Хозяйственные повозки;
  • Пилы, работающие на бензине;
  • Мобильные лестницы;
  • Емкости, используемые в качестве ванной;
  • Умывальники;
  • Писуары и биде;
  • Эмалированные рукомойники;
  • Сливные бачки;
  • Батареи;
  • Печи радиаторные;
  • Плиты любого типа;
  • Вся офисная техника (компьютеры, принтеры, факсы);
  • Баллоны;
  • Бойлер;
  • Варочно – отопительные устройства;
  • Стройматериалы;
  • Видео и аудио техника;
  • Видео и дивиди плееры;
  • Микрофоны;
  • Усилительные установки;
  • Приборы для стабилизации напряжения;
  • Средства транспортировки для детей;
  • Все средства передвижения (водные и наземные);
  • Все виды оптики;
  • Помещения для хранения автомобилей;
  • Все виды покрышек (мотоциклетные, автомобильные);
  • Весь спортивный инвентарь;
  • Оружие.

[adinserter block=”13″]

Например

При определении продуктов питания одного и того же наименования рекомендуется воспользоваться терминами, предусмотренными Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (ОКП), утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.12.1993 г. №301. Так, пересортицей могут являться «мясо говядина (промзабой) и «мясо говядина (промзабой) 1 категории».

При обнаружении пересортицы необходимо запросить объяснительную записку материально-ответственного лица с причинами возникновения пересортицы.

Если по предложению инвентаризационной комиссии руководитель компании принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы, то результаты инвентаризации отражаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации с учетом зачета по пересортице.

Для зачета пересортицы необходимо также оформить приказ руководителя компании.

При этом столбец сличительной ведомости «приходуются окончательные излишки» должен содержать информацию о тех излишках, зачет которых недопустим в соответствии с п.5.3 Методических указаний.

А на разницу в стоимости материалов в результате пересортицы (если стоимость излишков ценностей превышает стоимость недостачи) формируется бухгалтерская запись:

Дебет 10,41 Кредит 91-1 – отражена суммовая разница между излишками и недостачами в составе прочих доходов.

ПРОВЕРКА КОНТРАГЕНТА

Важно!

В налоговом учете отсутствует понятие «пересортица». Поэтому в целях избежания налоговых рисков необходимо развернуто отражать излишки в составе внереализационных доходов и недостачи – в составе внереализационных расходов (Письма Минфина РФ от 23.05.2016 г. №03-03-06/1/29309, от 01.12.2014 г. №03-03-06/1/61228, Определение ВАС РФ от 19.12.2012 г. №ВАС-16243/12).

То есть правила отражения пересортицы в бухгалтерском учете и налоговом учете различаются.

При этом для отнесения стоимости недостающих ценностей в состав расходов необходимо соблюсти условия, предусмотренные пп.5 п.2 ст.265 НК РФ.

Правда, в судебной практике имеются решения, когда судьи отмечают, что «…из смысла приведенных положений относительно порядка проведения инвентаризации и оформления ее результатов, для целей налогового учета учитываются окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации» (Постановление седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2017 г. №А03-10565/2013). А в Постановлении АС Московского округа от 08.08.2016 г. №А40-164384/2015 судьи поддержали компанию в том, что в целях налогообложения должны были учитываться лишь окончательные излишки, определенные с учетом осуществленных зачетов по пересортице.

ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА 

N 4. ,

, . , . – , .

, . . , 1 – 3. , -.

– -, . ( ). , . . , . , .

, . (. 1 . 1064 , . 243 ). , 94, . .

2. “”, , ( 12 .) 1770 . ( .. – 270 .). .

20 000 . . 12 .

. . 1500 .

94.

:

10-11 10-10

  • 1500 . – ;

20 10-11

  • 1500 . – .

:

94 98

  • 1500 . – ;

73 94

  • 1500 . – ;

70 73

  • 1500 . – ;

98 91-1

  • 1500 . – .

94, :

73 (76) 98

  • , ( );

70 (76) 73 (76)

  • () ;

50 (51) 73 (76)

  • ;

98 91-1

  • .

, . . . , .

, . , . (. 2 . 7 . 254 ).

, – .

Виновных не нашли

Если же ни одна из форм списания не подходит организации, и найти виновных руководителю не удалось, то отражение недостачи при инвентаризации связывается с финансовыми результатами. Именно на них в этом случае списываются убытки.

В ситуациях, когда недостача товаров связана с основной деятельностью предприятия, может возникнуть вопрос с уже уплаченным НДС. Не все бухгалтера знают, что в этом случае делать с налогом. Если на предприятии образовалась недостача при инвентаризации, НДС подлежит восстановлению. Сделать это нужно в том налоговом периоде, когда она была выявлена.

Недостача при инвентаризации: что делать материально-ответственному лицу

В качестве материально-ответственного лица может выступать начальник склада, администратор, старший кассир и т.д. Согласно них законодательство предусматривает следующее:

  1. После того, как оформлен акт о недостаче, наступает ответственность того лица, которое согласно документам несет эту ответственность.
  2. Наступить ответственность может и в соответствии с положениями законодательства, и в соответствии с условиями подписанного соглашения о материальной ответственности.
  3. Если недостача ответственного лица не связана с исполнением им трудовых обязанностей, то привлечение его к ответственности возможно только по решению суда.

N 1.

, . , . . 3 . 250 . (. 4 . 4 . 271 ). , , , 10 (. 209 ). (. 2 . 273 ). , .

. 20 . 1 . 265 . , . – , . , .

, . (. 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

N 2.

, . . , . 5 . 2 . 265 .

, . , (. 3 . 273 ).

? , . .

, . 03.08.2011 N 03-03-06/1/448 20.06.2011 N 03-03-06/1/365.

. (. 1 . 78 ).

(. 2 . 302 ). () .

, . , , , , . . (., , 10.12.2007 N 16216/07, – 07.08.2007 N 04-5161/2007(36812-46-15), 09.11.2007 N -40/10001-07).

Образец объяснительной о недостаче при инвентаризации

Образец объяснительной о недостаче при инвентаризации выглядит следующим образом:

Образец объяснительной о недостаче при инвентаризации

N 3. –

, – . (. 6 . 2 . 265 ). – . , . , , , .

. , “” . .

. , . , . 21 ( 17.06.2015 N -4-3/10451@ 21.05.2015 N -4-3/8627@).

. : (., , 09.08.2012 N 03-07-08/244).

, . , . , . – 19.05.2011 N 3943/11, 21.10.2009 N -13771/09, 15.07.2014 N 05-7043/2014, 18.10.2012 N 35-10180/2011 .

! , ” “, (. 346.16 ).

.

Образец приказа о недостаче при инвентаризации

Образец приказа о недостаче при инвентаризации выглядит следующим образом:

Образец приказа о недостаче при инвентаризации

Правила бухгалтерского учёта недостачи

Отображаются недостачи на счёте 94. Списание происходит по себестоимости, при этом учитываются накладные расходы, связанные с недостающей продукцией. Например, транспортировка к местам складского хранения.

Особенности налогового учёта

Посмотрим на выявленную недостачу сквозь призму Налогового кодекса.

Налог на прибыль

На основании 265 статьи Налогового кодекса, выявленная недостача приравнивается к внереализационным расходам. При необходимости восполнения материально-производственных запасов, это учитывается в качестве расходов в том периоде, когда была выявлена недостача.

НДС

В принципе, налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, однако, в списке оснований, установленных ст. 170 Налогового кодекса, недостача не значится. Поэтому данный аспект остаётся спорным, что часто приводит к судебным разбирательствам.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...